TFA confirma ajuste por IPNJ de ₡340 millones — análisis de TFA-014-P-2026

1. El Estado de Flujo de Efectivo es punto de partida, no prueba final

Para desvirtuar una presunción de IPNJ, el flujo de efectivo debe ir acompañado de los documentos fehacientes que respaldan cada origen de fondos: contratos de financiamiento, comprobantes bancarios de cada ingreso, actas que aprueben aportes de capital, contratos de cesión de derechos crediticios. Sin esos soportes, el flujo es una narrativa, no una prueba.

2. Las operaciones entre vinculadas requieren expediente completo

Todo préstamo a una empresa relacionada debe tener, como mínimo:

• Contrato escrito que documente plazo, tasa, garantías y condiciones.
• Acta de junta directiva que autorice la operación.
• Trazabilidad bancaria del origen del dinero prestado (de utilidad operativa, financiamiento bancario, aporte de capital, cesión de derechos), documentada y referenciable.
• Condiciones de mercado en intereses y plazo — lo que además conecta con las obligaciones bajo la resolución DGT-R-44-2016 sobre precios de transferencia.

3. La diferencia entre planilla LISR y CCSS es deducción rechazada

El artículo 9 inciso h) numeral 1 LISR es categórico: las remuneraciones no sometidas al régimen de cotización de la Caja Costarricense de Seguro Social no son deducibles. Cualquier diferencia entre lo declarado en renta y lo reportado a CCSS debe identificarse y corregirse antes del cierre fiscal.

4. La aceptación tácita del IPNJ como “norma de cierre” no funciona

Construir defensas argumentativas sobre la base de que el IPNJ excluye otros ajustes es estrategia perdedora — la jurisprudencia administrativa lo tiene cerrado desde hace años. La defensa eficaz se construye en la fase de fiscalización aportando soportes documentales, no en la apelación invocando teorías sobre la naturaleza de las presunciones.

Recomendación de Consultores Jiménez

Si su empresa realiza operaciones entre partes vinculadas — préstamos, ventas, prestación de servicios, regalías — y no tiene certeza de que la documentación de soporte sea audit-defensible ante un requerimiento de Hacienda, este es el momento para revisarla. Una conciliación entre el Flujo de Efectivo, el Balance de Comprobación, los movimientos bancarios y los expedientes de cada operación es un ejercicio que toma días, no meses — pero su ausencia puede costar cientos de millones de colones años después.